Когда дробление бизнеса становится налоговым риском?

Дробление бизнеса – это разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями или ИП), контролируемыми одними и теми же лицами, преследующее преимущественно цель занизить налоги за счет использования специальных налоговых режимов сверх установленных ограничений​. Иными словами, если бизнес де-факто единый, а несколько фирм или ИП созданы лишь для налоговой экономии, налоговый орган может квалифицировать такую структуру как незаконную схему. Налоговые риски возникают именно при искусственном дроблении, то есть формальном разделении бизнеса исключительно ради налоговой выгоды​.

Законодатель впервые закрепил определение дробления бизнеса именно в контексте налоговой амнистии 2025 года (п. 1 ч. 1 ст. 6 закона № 176-ФЗ) – для освобождения тех, кто добровольно откажется от схемы. Это определение включает три ключевых условия: единый бизнес, общий контроль и налоговая выгода от специальных режимов​. Хотя оно дано для целей амнистии, ФНС рекомендует использовать его как общий ориентир​.

Важно отметить, что само по себе наличие группы взаимозависимых лиц – еще означает нарушение закона. Если каждое юрлицо или ИП ведет самостоятельную деятельность, имеет реальные деловые цели (не сводящиеся лишь к снижению налогов) и достаточные ресурсы для работы, то такое разделение бизнеса может считаться добросовестной реализацией права​. Верховный Суд РФ еще в 2018 году указал, что даже взаимозависимость нескольких плательщиков на спецрежимах не доказывает дробления, если каждый из них действительно самостоятельно хозяйствует​. То есть легальная структуризация (например, разделение по разным направлениям бизнеса, регионам, функциям) сама по себе не запрещена. Риск же возникает, когда выявляется фиктивность разделения – единый центр управления, общие ресурсы, имитация самостоятельности и отсутствие иной цели, кроме как сэкономить на налогах​.

Таким образом, дробление превращается в налоговое нарушение, если налоговики докажут, что группа компаний/ИП – это на самом деле один бизнес, раздробленный умышленно для уменьшения налогов. В таких случаях применяется ст. 54.1 НК РФ (запрет на получение необоснованной налоговой выгоды путем искажения данных о деятельности). Ниже рассмотрим, по каким признакам ФНС выявляет искусственное дробление и какие обстоятельства чаще всего приводят к переквалификации схемы в злоупотребление правом.

Признаки дробления бизнеса, на которые обращает внимание ФНС

Налоговые органы используют набор типичных признаков для выявления схем дробления. Эти критерии выработаны практикой и упоминаются в письмах ФНС и в методических материалах. В целом проверяющие ищут доказательства единства бизнеса под вывеской разных фирм. Ниже перечислим наиболее распространенные признаки дробления (в том числе характерные для селлеров маркетплейсов):

• Единый ассортимент товаров и схожий дизайн карточек у разных продавцов на маркетплейсе​. Если несколько «независимых» аккаунтов продают одни и те же товары (или очень похожие) с одинаковым оформлением, это сигнал, что фактически ими управляет одно лицо, а разделение носит формальный характер.
• Общий IP-адрес при сдаче отчетности или входе в системы. Совпадение IP-адресов, с которых разные компании сдают бухгалтерскую и налоговую отчетность, говорит о единой бухгалтерии или централизованном управлении​. Аналогично, ФНС уже собирала данные о совпадении IP для входа в банк-клиент или в личные кабинеты маркетплейсов у разных селлеров​.
• Совпадающие фамилии и родственные связи владельцев формально разных продавцов​. Налоговики анализируют данные ЗАГС и легко устанавливают, когда несколько ИП/ООО принадлежат родственникам (муж/жена, родители, дети и т. д.). Само по себе ведение предпринимательской деятельности родственниками не запрещено, но часто указывает на то, что бизнес лишь номинально раздроблен – например, регистрируют новых ИП на членов семьи, чтобы не выйти за лимит УСН. ФНС особенно настораживает, если все денежные потоки в итоге контролируются одним бенефициаром, независимо от того, на чье имя оформлены компании​.
• Общие сотрудники у разных юридических лиц или ИП​. Если формально у каждой фирмы свой штат, но в действительности одни и те же люди выполняют работу сразу на несколько структур (без обоснования совместительства), это явный признак единого бизнеса. Налоговая может вызвать работников на допрос и выяснить, кто фактически давал им задания и контролировал работу. Если все нити сходятся к одному руководителю – вывод об искусственном дроблении напрашивается сам собой​.
• Один и тот же поставщик (или одинаковые поставщики), от которых закупаются товары для разных фирм​. Закупки у одного контрагента сами по себе не запрещены. Однако настораживает ситуация, когда переговоры и сделки со всеми поставщиками ведет одно лицо от имени нескольких компаний​. Например, если один менеджер заключает договоры поставки сразу для двух-трех «разных» продавцов – вероятно, эти продавцы связаны и действуют как единое целое.
• Один доступ к нескольким личным кабинетам продавцов на маркетплейсе​. Маркетплейсы фиксируют, если один человек управляет сразу несколькими аккаунтами продавцов. ФНС, получив эти данные, расценит такое единое администрирование как признак того, что бизнес единый, просто разбит между несколькими профилями​.
• Совпадающие контактные данные. В практических кейсах всплывают такие простые вещи, как одинаковые номера телефонов или e-mail у нескольких продавцов. Например, в одном регионе налоговая обнаружила, что пять ИП, торгующих через маркетплейсы, указывали один телефон и почту для связи – очевидно, бизнесом управлял один человек​. Подобные совпадения напрямую указывают на взаимозависимость и также числятся среди признаков дробления, на которые ориентируются инспекции​.
• Единые инфраструктура и ресурсы. К косвенным индикаторам относятся одинаковый адрес офиса или склада у формально разных компаний, единый бренд, совместные рекламные акции, общий сайт для нескольких юрлиц и даже совместные корпоративы сотрудников​. Все это демонстрирует отсутствие реальной обособленности. Например, если в торговой точке под одной крышей работают сразу несколько ИП без какого-либо разделения помещений и ресурсов, это сильный аргумент в пользу единого бизнеса (хотя суды отмечали, что сам по себе такой фактор тоже может иметь деловое оправдание)​.

Конечно, наличие одного-двух признаков еще не гарантирует обвинение в дроблении. Налоговики оценивают всю совокупность обстоятельств. Однако, как показывает практика, чем больше «маркеров» дробления выявлено, тем выше риск претензий: суды нередко принимают сторону инспекции, когда видят целый букет признаков единого бизнеса​. ФНС же постоянно расширяет инструментарий: с 2025 года благодаря сотрудничеству с маркетплейсами налоговая будет получать еще больше данных (по выручке, поставкам, IP-логам и пр.) для автоматического поиска подозрительных ситуаций.

Вывод: селлеру на маркетплейсе стоит проанализировать свой бизнес на такие признаки. Если обнаружатся очевидные индикаторы (общие ресурсы, родство владельцев, идентичный ассортимент и пр.), необходимо убедиться, что у вас есть четкие объяснения деловой цели подобной структуры. В противном случае высока вероятность, что налоговая сочтет разделение бизнеса необоснованным. Какие же последствия грозят, если схему переквалифицируют в злоупотребление?

Переквалификация в злоупотребление правом (ст. 54.1 НК) и ее последствия

Если налоговый орган установит, что дробление носит искусственный характер (без деловой цели, с единым центром управления), то действия налогоплательщика квалифицируют как злоупотребление правом по статье 54.1 НК РФ. Это означает, что полученная налоговая выгода будет признана необоснованной, и все экономические результаты объединят так, как если бы бизнес изначально велся единым лицом. Практически для селлера на маркетплейсе это влечет следующие последствия:

• Доначисление налогов. Инспекция пересчитает налоговые обязательства, устранив эффект от дробления. Чаще всего речь об утрате права на упрощенную систему (УСН). Если несколько ИП/ООО дробили выручку, чтобы каждая оставалась в пределах лимита, ФНС консолидирует доходы и доначислит налоги по общей системе. Например, прибыль может обложиться налогом на прибыль (или НДФЛ для ИП) по ставке 25% (от 13%), вместо 6% УСН. НДС также доначисляется, если совокупная выручка превысила пороги. С 2025 года это особо актуально: введен новый лимит 60 млн руб. для освобождения от НДС на УСН, и при выявлении дробления компаниям могут доначислить НДС задним числом​.
• Штрафы и пени. Доначисления сопровождаются начислением пеней за просрочку уплаты налогов и штрафами (до 40% от неуплаченной суммы в зависимости от наличия умысла). В результате финансовые потери могут быть колоссальными. Например, недавно московский селлер Wildberries, который через сеть компаний занижал базу по УСН, получил доначисления свыше 100 млн руб. (налоги, пени, штрафы)​. Он пытался оспорить решение, но суд признал действия налоговой законными – то есть подтвердил, что имело место недопустимое дробление​.
• Отмена льгот и спецрежимов задним числом. При злоупотреблении правом налоговая может лишить права на УСН ретроспективно. В вышеупомянутом кейсе по Wildberries предпринимателю фактически отказали в применении УСН за проверяемый период, доначислив налоги по общей системе. Аналогично могут отменить и другие льготы, если схема их использования признана неправомерной. Проще говоря, все налоги пересчитываются так, будто была одна компания на общей системе налогообложения.
• Признание агентских доходов. В контексте маркетплейсов есть и специфичный момент: ФНС требует, чтобы селлеры на УСН учитывали в доходах полную сумму выручки от продажи товара, включая комиссию маркетплейса. Некоторые ИП ошибочно считают доходом только сумму за вычетом комиссии площадки. Налоговики же настаивают: раз маркетплейс действует как агент, весь платеж покупателя – доход принципала, а комиссия – его расход​. Выявление такого занижения базы (пусть даже непреднамеренного) зачастую сопровождает дела по дроблению. В уведомлениях налоговой прямо указываются годы и суммы занижения по агентским вознаграждениям как часть общей схемы уклонения​. Это ведет к доначислению налога даже по тем операциям, где формально не было второго юрлица – важный нюанс, повышающий сумму претензий.

Таким образом, переквалификация структуры бизнеса в недобросовестную грозит крайне серьезными санкциями. Суды, как правило, поддерживают налоговые органы, если те предоставили достаточные доказательства искусственного дробления. В рамках ст. 54.1 НК РФ налоговики должны показать либо искажение данных о фактах хозяйственной жизни (например, что несколько фирм прикрывают деятельность одной – пункт 1 ст. 54.1)​, либо отсутствие деловой цели при создании структуры (когда единственная цель – налоговая экономия, пункт 2 ст. 54.1)​. И то, и другое влечет признание выгоды необоснованной.

Что способствует подобным выводам? Главные факторы мы уже упомянули: единое управление, отсутствие самостоятельности у «дочерних» фирм, явное стремление остаться на спецрежиме любой ценой. Если инспекция видит, что все решения принимает одно лицо, деньги поступают на единый счет или перераспределяются затем к одному бенефициару, а разделение фирм никак не оправдано бизнес-логикой – итог почти предрешен. В одном из писем Минфина прямо сказано: вывод о дроблении делается при совокупности доказательств, свидетельствующих о согласованных действиях подконтрольных лиц, направленных именно на уклонение от налогов, а не на обычную оптимизацию деятельности​.

Отдельно стоит упомянуть налоговую амнистию 2025 года. Закон № 176-ФЗ позволяет компаниям, которые добровольно откажутся от схем дробления в 2025 году, списать ранее образовавшуюся задолженность по налогам, пеням и штрафам за 2022 – 2024 годы​. Однако амнистия доступна только тем, чьи нарушения выявлены после 12 июля 2024 г., и при условии выполнения ряда требований (например, полный отказ от спецрежима по схеме дробления)​. Иначе говоря, государство дало шанс выйти из тени без наказания, но этот шанс разовый. Если же условия амнистии нарушить – списанные долги вернутся с новой силой​. Поэтому компаниям, которые понимают, что их структура может быть признана искусственной, разумно заранее перестроиться и задекларировать изменения, воспользовавшись амнистией. Налоговые органы, в свою очередь, в 2025 году будут внимательно следить, чтобы обещанная «прощение грехов» не досталась тем, кто продолжает дробиться.

Подведем итог: дробление бизнеса без деловой цели – это серьезное налоговое нарушение. Применение ст. 54.1 НК РФ означает для селлера уплату всех «сэкономленных» налогов, плюс санкции. В следующем разделе рассмотрим, какова практика проверок и споров по дроблению бизнеса на маркетплейсах и каких позиций придерживаются налоговые органы и суды.

Практика проверок и споров: кейсы с маркетплейсами
Налоговые проверки селлеров маркетплейсов участились в 2024 году и ожидаются еще более массово в 2025-м​. ФНС открыто заявляет о приоритетном внимании к данной сфере. Например, глава ФНС Даниил Егоров в интервью отметил, что маркетплейсы сами помогают выявлять подозрительное поведение продавцов и будут «обелять всех на ранних этапах» через обмен информацией​. В декабре 2024 г. ФНС запустила пилотный проект с пятью крупнейшими площадками, чтобы в режиме реального времени видеть показатели продаж и риски дробления​. Как следствие, еще до начала выездных проверок налоговая стала рассылать уведомления продавцам с признаками схем.

Яркий пример – случай в Республике Калмыкия (конец 2024 г.). Местное управление ФНС на основании данных маркетплейсов вызвало на комиссию индивидуального предпринимателя на УСН, указав в уведомлении, что выявлено «разделение (дробление) бизнеса и искусственное распределение выручки на подконтрольных взаимозависимых лиц» для минимизации налогов​. Инспекция отметила, что у нескольких связанных ИП при продажах через маркетплейсы совпадали телефон и e-mail, что послужило доказательством взаимозависимости​. Интересно, что этот селлер находился в регионе с льготной ставкой УСН 1%​, то есть схема, по сути, позволяла крупному бизнесу платить минимальный налог через «дружественных» ИП. Такая ситуация теперь быстро отслеживается: маркетплейсы передают ФНС данные о аккаунтах, контактах, оборотах, и налоговая реагирует оперативно. Многие предприниматели сообщали о звонках и письмах из инспекций с предложением объяснить структуру бизнеса уже во 2 полугодии 2024 г.

Что касается судебной практики, она по дроблению бизнеса пока складывалась на примерах других отраслей, но принципы применимы и к маркетплейсам. Статистика не в пользу налогоплательщиков: например, в 2024 году арбитражные суды кассационной инстанции рассмотрели 124 спора о дроблении и лишь в 22% случаев встали на сторону бизнеса​. При этом есть заметная региональная неоднородность. В Центральном (Московском) округе, а также на Северном Кавказе и Дальнем Востоке суды вообще не удовлетворяли требования налогоплательщиков, тогда как, скажем, в Северо-Западном округе около 50% дел выиграны бизнесом, в Поволжском – ~39%, в Уральском – ~30%​. Это говорит о том, что где-то суды строже поддерживают налоговые органы, а где-то более критично оценивают доводы инспекций.

Тем не менее, общий тренд: если признаки дробления очевидны и не опровергнуты, суд подтвердит доначисления. Так, в упомянутом кейсе селлера Wildberries в Москве (ИП Повстяной), где была сеть из ООО для сохранения УСН, Арбитражный суд города Москвы отказал предпринимателю – решение ИФНС о доначислении ~100 млн руб. осталось в силе​. Судьи согласились, что фирмы «24ШУЗ», «Виктори», «Ромашка» и др. фактически образовывали единую деятельность, раздробленную ради налоговой экономии, а потому применение УСН было неправомерным​.

С другой стороны, есть случаи, когда бизнесу удается отбиться, доказав обоснованность разделения. Например, Постановление АС Поволжского округа от 29.11.2024 по делу № А49-5539/2022: суд встал на сторону налогоплательщика, поскольку оспариваемые ИП имели необходимую материально-техническую базу, сами продавали продукцию своим покупателям и вели самостоятельную деятельность, даже несмотря на совпадение IP-адресов и единую бухгалтерию​. Фактически суд указал: раз предприниматели реально сами работали, то формальные совпадения не доказывают единого бизнеса. Похожая позиция – Постановление АС СЗО от 04.07.2024 № А52-1390/2023: сам по себе факт взаимозависимости (родства, общих собственников) не является достаточным основанием для вывода о дроблении, если каждый ведет свою реальную хозяйственную деятельность, даже при наличии некоторых иных «признаков»​. Иными словами, суды требуют от налоговой именно доказательств фиктивности, а не просто перечня совпадений. В некоторых делах последних месяцев судьи открыто критиковали налоговые инспекции за шаблонный подход: перечисление типичных признаков без реальных доказательств координации и единого центра принятия решений​. Например, АС Поволжского округа в постановлении от 11.12.2024 указал, что инспекция применила типовые клише, не подтвержденные конкретными фактами, и строила выводы лишь на предположениях – такое решение было отменено​.

Для селлеров на маркетплейсах вывод из практики следующий: налоговые органы стали активно контролировать дробление, и шансы оспорить их претензии невелики, если действительно имело место формальное разделение бизнеса. Однако при заранее грамотном структурировании – когда у каждого элемента группы есть своя роль, ресурсы и экономическая логика – у бизнеса есть шансы защититься. Ключевое – суметь доказать суду, что ваша структура создана не ради налогов, а ради разумных деловых целей. В последней части статьи дадим рекомендации, как это обеспечить.

Как снизить риски дробления: рекомендации селлерам
Полностью исключить вниманиe налоговой невозможно, но бизнес может подготовиться и минимизировать риски. Если у вас несколько взаимосвязанных юрлиц или ИП, стоит заранее позаботиться о прозрачности и обоснованности структуры. Вот несколько практических советов, выработанных налоговыми экспертами:

1. Разделите бизнес по понятным критериям и фиксируйте это. У каждого субъекта должны быть свои товары, своя ниша или функция. Например, один предприниматель торгует только обувью для взрослых, другой – только детской обувью​. У них могут различаться подходы к маркетингу, к оформлению витрины, да и поставщики разные. Важно, чтобы каждый участник четко знал, что именно он продает, где закупает, как формирует цены, и мог это доказать документами​. Разделение по ассортименту, по типам клиентов, по регионам и т.п. может служить деловой целью (диверсификация, фокусировка, экспертиза в своем направлении). Тогда дробление выглядит как рациональная организация бизнеса, а не искусственная схема.
2. Обособьте управление и доступы. Постарайтесь, чтобы каждое лицо самостоятельно управляло своими аккаунтами и ИТ-системами. Например, логины на маркетплейсе: разные люди (сотрудники или собственники) заходят в личные кабинеты своих компаний со своих устройств​. Избегайте ситуации, когда один человек администрирует все – это явный сигнал единого контроля. Если вы один руководите несколькими юрлицами, подумайте о делегировании – формально назначьте разных директоров/управляющих, наделите их реальными полномочиями в рамках своей части бизнеса.
3. Разделите финансовые потоки. Каждая компания оплачивает свои расходы самостоятельно​. Недопустимо постоянно перекрывать затраты одной фирмы средствами другой. Если и бывают внутренние взаиморасчеты (займы, авансы) – оформляйте их документально, на рыночных условиях, и не злоупотребляйте. Цель – исключить картину единого кошелька. Отдельные расчетные счета, раздельный учет денег, отсутствие практики «покрыть за того парня» – все это снижет подозрения. Никаких смешанных зарплат или платежей: каждый сотрудник получает деньги строго от того юрлица, с которым у него договор.
4. Формализуйте отношения с персоналом. Если у вас в группе есть сотрудники, которые работают на две компании (совместительство) – обязательно заключите с ними отдельные трудовые договоры по каждому месту работы и платите зарплату раздельно​. Сотрудники должны четко понимать, кто их начальник в рамках каждой должности. При проверке это поможет показать, что, скажем, Иванов официально трудится на 0.5 ставки в ООО «А» (подчиняется директору ООО «А») и на 0.5 ставки в ООО «Б» (подчиняется другому руководителю). Альтернативный вариант – если сложно разделить кадры, можно оформить аутсорсинг персонала: например, один ИП оказывает другим услуги по предоставлению работников. Главное – чтобы не было неоформленного перераспределения людей между фирмами, иначе налоговая расценит их как сотрудников единого работодателя.
5. Разграничьте работу с поставщиками и контрагентами. Каждый элемент бизнеса должен самостоятельно взаимодействовать с внешними партнерами​. Если поставщик один, заключите с ним отдельные договоры на каждое юрлицо, по разным товарным категориям или объемам. Поставщик должен видеть вас как разных клиентов, а не как одного целого​. То же касается аренды помещений, логистики и т.п. – контракты от имени каждой компании. Тогда и деловая цель разделения (например, разные направления требуют разной цепочки поставок) будет очевидна.
6. Документируйте деловые причины. Полезно иметь внутренние пояснительные записки, приказы учредителей или планы развития, где обосновано, почему бизнес разделен. Например: «ООО Х создано для оптовой торговли и работы с крупными клиентами, чтобы выделить это направление отдельно от розничного ИП Y» или «Два бренда товаров разделены по разным юрлицам для независимого управления и привлечения инвесторов в каждый бренд отдельно». Такие документы не требуются по закону, но в спорной ситуации помогут продемонстрировать деловую логику ваших действий.

Наконец, общий совет: минимизируйте явные «красные флаги» дробления. Посмотрите на свой бизнес глазами налогового инспектора – если убрать названия компаний, не выглядит ли все как один общий бизнес? Если да, то нужно изменить либо структуру операций, либо хотя бы ее наружные проявления. Например, разные витрины, разные бренды, разные сайты для разных частей бизнеса. И всегда держите под рукой объяснения: почему вам выгодно разделение с точки зрения экономики бизнеса, а не только налогов. Помните, любое разделение должно быть объяснимо разумными причинами – либо повышает эффективность, либо снижает бизнес-риски, либо решает иные задачи, помимо уменьшения налогов​.

В свете ужесточения контроля, лучше перестраховаться, чем потом спорить с инспекцией. Профилактика всегда дешевле, чем разбирательства и доначисления. Подготовьтесь заранее самостоятельно или с помощью налоговых консультантов: проверьте себя на признаки дробления, при необходимости скорректируйте модель работы или воспользуйтесь амнистией, если она вам доступна. В итоге цель одна – выстроить бизнес так, чтобы налоговая не усомнилась в его прозрачности, и вы могли спокойно продолжать торговать на маркетплейсах, не опасаясь многомиллионных претензий.